Ce document est préparé par le chercheur : KHELIFA HADJ, maître assistant à université d’Oran, licencié en sciences de gestion, option comptabilité à université d’Oran, titulaire du diplôme de maîtrise des techniques comptable (CMTC) à l’institut national de l’enseignement professionnel à distance à Oran, major des majors en sciences de gestion durant la période 2002/2006, était un cadre supérieur chargé des travaux comptables et financiers à la société nationale de pétrochimie, actuellement il occupe un poste des ressources humaines comme administrateur ainsi que ; est en train de préparer diplôme de magister à l’école doctorale d’économie et de management à université d’Oran (2^ème année spécialité management, option finance).

 

E-mail : khelifa_hadj@yahoo.fr

Le site propre : www.hadj2008.fr.gd

 

 

Notions fondamentales à la comptabilité financière.

1.      Définition de la comptabilité : la comptabilité est définie comme étant un système d’information fourni par l’entreprise aux tiers soit à l’intérieur ou l’extérieur de l’entreprise ( l’intérieur : à titre d’exemple ; les salariés, les actionnaires, les gestionnaires,…, l’extérieur ; à titre d’exemple ; les fournisseurs, les clients, les établissements financiers, l’état, les organismes…), en vue de connaître la situation financière de l’entreprise.

2.      Les catégories de la comptabilité : on distingue deux types de comptabilité ; la comptabilité financière et la comptabilité de gestion (comptabilité analytique).

3.      La comptabilité générale : elle a pour objectif de constater toutes les transactions (flux réels et financiers) qui sont effectués entre l’entreprise et les autres agents économiques, qu’en résultent des états financiers exprimant à la situation financière et patrimoniale de l’entreprise. Donc la comptabilité financière est un mémoire de l’entreprise reflète l’image de l’entreprise.

4.      La comptabilité analytique ou de gestion : elle aide les gestionnaires et les dirigeants à la prise de décisions, elle a ainsi pour objet de calculer et déterminer le prix de revient, et les marges et le résultat analytique de chaque segment ou de chaque produit.

5.      Les fonctions de la comptabilité générale : le rôle essentiel de la comptabilité financière est de fournir les informations nécessaires sur l’activité ou la situation financière de l’entreprise. Ces informations sont utiles pour les agents extérieurs qui cherchent à connaître la situation financière de cette entreprise.

6.      Est-ce que la comptabilité financière est obligatoire ou facultative ?

La comptabilité financière est imposée par la loi à toute entreprise exerce une activité économique (industrielle, commerciale, artisanale, prestation de service), cette loi est le plan comptable national (PCN). Donc la comptabilité financière est une comptabilité obligatoire à l’inverse de la comptabilité de gestion.

7.      Le produit fini de la comptabilité financière : comme nous avons cité précédemment que le rôle fondamental de la comptabilité est de fournir des informations sous forme des états financiers (bilan, tableau des comptes des résultats et les annexes), donc le produit fini de la comptabilité financière est de produire les états financiers.

8.      Le bilan : selon l’indique son nom le bilan est un mot d’origine de grec, « bi-lanx », qui signifie que « les deux plateaux », donc le bilan se décompose de deux côtes, l’une s’appelle « actif » ou les emplois et l’autre s’appelle « le passif » ou ressources, la côté d’actif enregistre les patrimoines de l’entreprise alors que la côté du passif enregistre les obligations de l’entreprise envers des tiers, donc le bilan représente ou décrit la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée généralement une année, où décrit la structure financière de l’entreprise.

9.      Tableau des comptes des résultats (TCR) : il est défini comme est un film de l’activité de l’entreprise, il décrit l’activité de l’entreprise au cours d’un exercice.

10.  Les annexes : ce sont l’ensemble des tableaux détaillant les différentes postes du bilan et de TCR, se dénombre à environ de 14 tableaux.

11.  Les postes du bilan : le bilan se subdivise en deux parties ; actif et le passif : la côté d’actif enregistre les patrimoines de l’entreprise comme les investissements « classe2 », les stocks « classe3 », les créances « classe4 », alors que la côté du passif enregistre les obligations de l’entreprise envers des tiers comme les fonds propres « classe1 », les dettes « classe5 », le classement des postes du bilan comme ça n’est pas aléatoirement mais selon des critères reconnues par la loi commerciale et fiscale, cette critère est le critère de cration de l’entreprise, où la création de l’entreprise en premier lieu nécessite d’existence les fonds (capital si pour ça le législateur a appelé la première classe par les fonds propres ou capital) puis, l’argent est disponible, donc la première chose qui doit acheter est des investissements ou immobilisations (classe2), ces immobilisations nécessitent des matières et fournitures pour le processus de production, ces matières et fournitures achetées il doivent être stockées (classe3), l’entreprise transforme ces matières premières en produits finis vendables aux clients qui reçoit l’argent (classe4), parfois l’entreprise passe par des difficultés passagères résultantes de créances irrécouvrables des clients ce qu’il amène à emprunter des tiers (classe5).

12.  La structure du tableau des comptes des résultats : le TCR est un tableau présente les comptes de gestion (classe7 et 6), classe 6 représente tous les coûts ou toutes les charges dépensées à son activité au cours d’un exercice, alors que la classe 7 représente tous les revenus ou tous les produits générés par l’activité de l’entreprise pendant un exercice, le résultat de l’exercice s’obtient en effectuant la différence entre l’ensemble des produits et l’ensemble des charges.

13.  Les processus de formation du résultat de l’exercice : le TCR fait apparaître plusieurs marges ou plusieurs des résultats :

14.  La marge brute (c/80) : elle ne concerne que les activités de négoce ou les entreprises commerciales, il est exprimé par la différence entre le total des marchandises vendues et leur coût d’achat c/80 = c/70 – c/60. Cette marge montre que l’entreprise exerce une activité commerciale. Ce compte est viré au compte c/81 pour solder.

15.  La valeur ajoutée (VA) (c/81) : il est résultante par la différence entre le total de la valeur de production de l’exercice (production vendue, production stockée, production de l’entreprise pour elle-même, prestations fournies) et l’ensemble des consommations intermédiaires mise en œuvre de cette production à savoir ; c/81 = (c/80 + c/71 +c/72+ c/73+ c/74 + c/75) – (c/61+ c/62), la valeur ajoutée mesure la richesse créée par l’entreprise, ainsi que elle exprime au poids économique de l’entreprise, elle ne concerne que les activités industrielles et services. Ce compte est viré au compte 83 pour solder.

16.  Le résultat d’exploitation (c/83) : il est exprimé par la différence entre les les produits et les charges liées à l’activité normale de l’entreprise. c/83 = (c/81 + c/77 + c/78) – (c/63+ c/64 + c/65 +c/66 +c/68). Ce compte est viré au compte 880 résultat de l’exercice.

17.  Le résultat hors exploitation (c/84) : il est exprimé par la différence entre les produits et les charges qui ne sont pas liées à l’activité normale de l’entreprise c/84 = c/79 – c/69. Ce compte est viré au compte c/880.

18.  Le résultat d’exercice (c/880) : il regroupe les catégories du résultat précédents à savoir ; c/880 = c/83 + c/84. Donc le résultat de l’exercice s’obtient par la différence entre le totla des produits (exploitation et hors exploitation) et le total des charges (normale et exceptionnelle) pendant une période déterminée.

19.  Le schéma d’illustration du résultat : le résultat de l’entreprise se calcul selon deux approches connues :

20.  L’approche du bilan : le résultat s’obtient  par voie d’effectuer la différence entre les ressources et les emplois, il se place selon sa nature : actif> passif nous donne un bénéfice se met à côté du passif pour équilibrer, actif< passif nous donne un déficit se place à côté d’actif pour équilibrer selon le principe de la partie double qui stipule l’équilibrage entre le débit et crédit ou entre les ressources et les emplois. Résultat = actif – passif.

21.  L’approche du TCR : le résultat s’obtient par la différence entre les produits et les charges dépensées au cours d’un exercice. Résultat = produits – charges ou résultat = classe 7 – clase 6. Si les produits sont supérieurs aux charges, nous donne un résultat bénéficiaire se place à côté des charges pour équilibrer, si les produits sont inférieurs des charges nous donne un résultat défécitaire se place à côté des produits pour équilibrer entre le débit et le crédit selon le principe de la partie double qui stipule l’équilibrage entre le débit et le crédit.

22.  Le fonctionnement d’un compte : le PCN réserve huit (08) classe, dont cinq (05) existantes au bilan et les 03 restantes sont existantes au TCR, ce qui concerne les classes du bilan se répartissent comme suit ; 03 classe